我國現(xiàn)階段編制現(xiàn)金流量表的方法，歸納起來不外乎兩類：（1）現(xiàn)金流量項目不多的單位，可利用多欄式現(xiàn)金日記帳編制；（2）利用工作底稿，編制調(diào)整分錄，將權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)之上的帳務(wù)處理調(diào)整為現(xiàn)金收付制。第一種方法不具有普遍適用性，第二種方法許多實務(wù)工作者在編制調(diào)整分錄時會丟三拉四，不知其所以然。筆者多年來從事現(xiàn)金流量表的教學(xué)工作，也深感講授“所以然”之難。本文試圖為現(xiàn)金流量表的編制給出一種讓人知其所以然的方法——公式法。

    一、使用公式法編制現(xiàn)金流量表的計算公式 
    現(xiàn)金流量表將形成現(xiàn)金流量的活動分為三類：經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動。后兩類活動并非頻繁發(fā)生于企業(yè)，企業(yè)可于該類活動發(fā)生時作好輔助記錄，直接從輔助記錄中獲取現(xiàn)金流量信息。經(jīng)營活動是企業(yè)現(xiàn)金流量最為頻繁的活動，也是現(xiàn)金流量表最難反映的一個方面。本文提及的編制，就是針對反映經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量而言的。

    公式法編制現(xiàn)金流量表的基本思想是：利用資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表資料，輔以少量的輔助記錄和明細(xì)表，通過項目間關(guān)系的分析，得出填列各項目的計算公式，勿需編制調(diào)整分錄。試以項目“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”為例，進(jìn)行演示。該項經(jīng)營活動分三種情況：　　

    （1）只有現(xiàn)銷。銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=當(dāng)期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金收入-當(dāng)期因銷貨退回而支付的現(xiàn)金=當(dāng)期營業(yè)凈收入　　

    （2）存在賒銷但無預(yù)銷。在此情況下，與賒銷相關(guān)的會計科目為“應(yīng)收帳款”和“應(yīng)收票據(jù)”，以及“壞帳準(zhǔn)備”科目。“應(yīng)收帳款”和“壞帳準(zhǔn)備”帳戶的結(jié)構(gòu)如下：

    在現(xiàn)金收付制下，銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金當(dāng)期的現(xiàn)銷收入-當(dāng)期因退貨而支付的現(xiàn)金+當(dāng)期收回當(dāng)期的應(yīng)收帳款④+當(dāng)期收回前期的應(yīng)收帳款⑤+當(dāng)期收回前期核銷的壞帳損失⑦………………………………………………（Ⅰ）

    從“應(yīng)收帳款”和“壞帳準(zhǔn)備”帳戶的結(jié)構(gòu)可知：
                        　?、伲á伲撸?（③＋④＋⑤＋⑥＋⑦）=⑧
                        　?、幔á撸猓?⑥=⑾
                        　　兩式恒等變形后：
                        　?、埽荩?①+②+⑦-③-⑥-⑧……………（Ⅱ）
                        　?、?⑾＋⑥－⑨－⑩…………………………（Ⅲ）
                        　　代（Ⅲ）式入Ⅱ）式的右邊：
                        　?、埽荩?①＋②＋⑾－⑨－⑩－③-⑧
                        　　　　　?。á伲啵á希幔?
                        　　　　　　　＋②－⑩－③…………………（Ⅳ） 
代（Ⅳ）式入（Ⅰ）式：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金當(dāng)期的現(xiàn)銷收入一當(dāng)期因退貨而支付的現(xiàn)金十（①－⑧）＋（⑴－⑨）＋②－⑩－③ 
     請注意：當(dāng)期的現(xiàn)銷收入-當(dāng)期因退貨而支付的現(xiàn)金+②-③=當(dāng)期的現(xiàn)銷收入十當(dāng)期賒銷收入-當(dāng)期因退貨而支付的現(xiàn)金一當(dāng)期因退貨而應(yīng)減少的貸款=當(dāng)期營業(yè)凈收入。